解析物流成本的核算标准

         物流成本信息是物流企业经营决策的重要依据，也是制造企业或销售企业进行业务流程改造的重要依据，同时是国家规划物流产业与制定物流产业发展政策的重要依据。如何采用科学的方法对物流成本进行准确核算，是各国物流产业发展中受到普遍关注与着力解决的一项重大课题。
　　从国际上看，美国、日本是现代物流业发达的国家，在物流成本核算方法研究与物流成本核算规范的制定方面处于世界领先地位。美国会计学界非常关注物流活动作业成本核算与管理的研究，作业成本法被认为是企业物流成本核算最有前途的一种方法。与物流成本核算相关的现有文献几乎都涉及应用作业成本法进行物流成本核算这一论题。例如Roth 等[3]（1991）对如何采用作业成本法核算企业的仓储和配送成本进行了研究，他们逐一分析了收货、摆货、储存、订单处理、包装贴标签、装运六大类作业所需耗费的资源，计算了每一作业中心所耗费的资源，寻找了计算单位作业成本的每一类作业的成本动因；Pohlen等[4]（1994）以分析物流活动需要更加准确的成本信息为着眼点，分析了作业成本法应用于物流作业的优势和劣势所在，并对物流作业中应用作业成本法的现状进行了问卷调查；Pirttila等[5]（1995）以案例研究的方式分析了如何将作业成本法应用于配送物流管理中，结合配送物流业务设计了极为详细的作业成本核算流程；La Londe等[6]（1998）采用问卷调查法分析了美国物流企业在1998年应用作业成本法的情况，主要目的是证实1993－1998年期间在物流领域应用作业成本法的情况是否有所改变，如物流决策中成本信息的角色变化、更精确的成本信息的可取得性，同时分更精确的成本信息的可取得性，同时分析了应用作业成本法的障碍因素以及作业成本法应用的未来方向，调查数据显示有18％的物流企业采用作业成本法核算物流成本，其中有13％的企业应用作业成本法已有5年以上的经验，反映出美国主要采用作业成本法进行物流成本的核算与管理。但美国会计学界专门针对物流企业如何核算其物流成本的相关文献极为鲜见，现有文献主要集中于某一物流活动环节（如仓储配送环节）的成本核算。
　　日本会计界对物流成本及其核算具有自己独特的认识。早稻田大学教授西泽修先后提出了物流成本冰山理论与第三利润源说[7]，在其“物流费的会计与管理”（1991修订版）中阐述了流通费与物流费的定义和种类，根据日本国内物流费的实际状况，提出了物流成本会计及其管理的建议；专修大学教授失泽秀雄在其“物流管理会计”（1991）中提出了对应经济发展的物流系统的再构筑，构筑了适合物流管理的管理会计，包括物流控制会计和物流计划会计；实务工作者河西键次在其“即时实战物流成本核算”（2003修订三版）中，介绍了物流成本管理系统的制定方法、物流成本分析的原则、提供给中小企业的简便物流计算方法以及应用作业成本法计算物流成本；东京商船大学兼职教授汤浅和夫在其“物流ABC使用的方法——实现彻底的低成本物流”（2003）中大力倡导企业使用物流作业成本法，详细论述了根据物流ABC 方法计算成本、分析成本。日本对物流管理及其成本核算研究是从引进美国的研究成果开始，并结合日本特有的管理方法进行，也注重作业成本法的应用。

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