个人所得税50个风险点及解决方案

【政策依据】

根据国家税务总局关于发布《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2018年第61号）第二条规定：

扣缴义务人，是指向个人支付所得的单位或者个人。扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申报。全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月十五日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。

【预计风险】

如果企业没有在规定的时间履行代扣税款的义务，很可能会给企业带来查账风险，并面临税务机关罚款的可能性，加大了企业的经营风险。

【解决方法】

建议企业熟悉掌握相关的纳税义务时间，及时向税务机关缴纳税款，应着重加强相关专业素质的队伍建设，建立完善的防范机制。



【风险点6】实施股票期权计划扣缴税款时混淆税目

【风险等级】★★

【风险描述】

企业对实施股票期权计划授予该企业员工的股票期权所得，企业在员工行权时未对所得性质进行区分，对行权前转让时或者行权时未按“工资、薪金”所得扣缴个人所得税，对行权后转让时未按“财产转让”所得扣缴个人所得税，造成适用税目错误。

【政策依据】

根据《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）第二条规定：

（二）员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。

【预计风险】

企业对向员工授予的股票期权，存在授予时即约定可转让和授予时未约定可转让两种，两种股票期权适用税目不同。税务机关在检查企业对有关股票期权所得有无正确代扣代缴税款是其核查重点，若企业存在上述问题，会产生补缴税款与缴纳滞纳金的税务风险。

【解决方法】

企业应当自行检查自身发生的股票期权业务，若是存在上述业务，企业对该股票期权的具体类型分类，若是存在业务处理与该类型不符的情形，请企业及时进行调整纠正。



【风险点7】企业对提前退休员工支付的一次性收入未扣缴税款

【风险等级】★★★

【风险描述】

企业将个人因提前退休而提前支付的一次性补贴作为“退休金”，将其视为免税收入而未按照“工资薪金所得”为个人扣缴税款，多享受税收优惠政策，带来被税务机关加征罚款的税务风险。

【政策依据】

根据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知财税》【2018】164号第五条（二）规定：

个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式：

应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数

【预计风险】

企业对因为提前退休而向员工支付的一次性补贴未按照税法规定履行自身代扣代缴义务。税务机关在检查时，企业有无按照税法规定代扣代缴税款是其核查重点，若企业存在上述情形，会存在产生补缴税款与滞纳金的税务风险。

【解决方法】

企业应当自行检查“应交税费”科目下的代扣代缴个人所得税账户明细金额，判断是否存在未履行代扣代缴义务而导致少计金额，若存在上述情形，请企业及时进行调整纠正。



【风险点8】企业对向投资者转让财产未履行扣缴义务

【风险等级】★★★

【风险描述】

企业对生产经营过程中通过向投资者进行的房屋、财产性质的转移未将其视为对投资者的个人分配，从而未履行自身的代扣代缴义务，产生被税务机关加征罚款的税务风险。

【政策依据】

根据《财政部 国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税[2008]83号）第一条规定：

根据《中华人民共和国个人所得税法》和《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）的有关规定，符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。

（一）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；

（二）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。

【预计风险】

企业对向投资者分配房产、财产未按照税法规定履行代扣代缴义务，税务机关在检查时，企业有无按照税法规定代扣代缴税款是其核查重点，若是存在上述情形，会产生补缴税款与缴纳滞纳金、罚款的税务风险。

【解决方法】

企业应当自行检查是否存在将财产和房屋分配给投资者的情形，若是存在，企业是否有未履行代扣代缴义务的问题，若是存在，请企业及时进行调整纠正。



【风险点9】无税优识别码的商业保险在个税前扣除

【风险等级】★★★

【风险描述】

员工个人或企业为员工购买的商业健康保险产品，企业在扣缴员工个人所得税时直接全额在税前扣除，但部分员工的商业健康保险费未取得注明税优识别码的保单凭证，少交了个税。

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