您好,欢迎来到BPO网
当前位置: 首页 > 财务外包 > 行业观点

企业所得税的五大困惑

发表日期: 2017-08-29 08:29:52  共0次阅读
标签: 财务 所得税
上一篇:

关于所得税,应用甚多,理解甚苦,在合并报表中应用尤其广泛,今日川哥细细思考,解惑于万一。甲公司2017年度净利润100万,其中国债利息收入10万,其他项目均为应纳税项目,则计算本年的应交所得税金额为(100-10)*25%=22.50,会计分录为:


关于所得税,应用甚多,理解甚苦,在合并报表中应用尤其广泛,今日川哥细细思考,解惑于万一。
甲公司2017年度净利润100万,其中国债利息收入10万,其他项目均为应纳税项目,则计算本年的应交所得税金额为(100-10)*25%=22.50,会计分录为:
本题中,国债利息带来的差异失永久性的,不是暂时性的。也就是说,国债利息收入不缴税就永远不缴税。而下面的暂时性差异则不同,请看案例。
甲公司2017年净利润100万,今年的交易性金融资产公允价值增加10万,其他项目均为应纳税项目,则计算本年的应交企业所得税金额为:(100-10)*25%=22.50,但是所得税费用却应该为100*25%=25.00,即会计分录为:
借:所得税费用 25.00
贷:应交税费-应交企业所得税 22.50
递延所得税负债 2.50
这是为什么呢?这是因为,2017年公允价值增加在虽然不缴税,但是在未来出售时却要缴税,按照权责发生制原则,10万的公允价值变动是在2017年变动的,因此2017年会计上的所得税费用应该包括公允价值变动10万对应的部分,而应交税费则是严格按照税法来,该多少就是多少。即是说,这就是税会差异造成的暂时性差异。这种现在相对少缴税、未来相对多缴税的情况,预期导致经济利益流出企业,当然是“负债”,即“递延所得税负债”。
困惑二:直接记入所有者权益的暂时性差异
甲公司2017年净利润100万,今年的可供出售金融资产公允价值增加10万,其他项目均为应纳税项目,则计算本年的应纳企业所得税金额为:100*25%=25,所得税费用也是100*25%=25,即会计分录为:
借:所得税费用 25.00
贷:应交税费-应交企业所得税 25.00
解析:与影响损益所不同的是,可供出售金融资产公允价值增加,记入的是其他综合收益,也就是直接计入了所有者权益,并没有影响当期损益,因此无论从会计上还是从税务上,所得税费用和应交企业所得税是一致的。但是即便二者一致,暂时性差异是根据资产、负债的账面价值和计税基础比较而来的,因此,还是要确认递延所得税,即:
借:其他综合收益 2.50
贷:递延所得税负债 2.50
解析:为什么不是记入所得税费用而是资本公积呢?这是因为可供出售金融资产公允价值增加是记入其他综合收益的,两者要匹配。就像合并报表中讲到的,购买时子公司账面价值和公允价值有差异要调整资本公积,调整之后要确认相关的递延所得税对应的也是资本公积,这是一个道理。

下一篇:
相关内容

BPO网版权及免责声明:
1、凡本网注明“来源:BPO网”或“原创” 的所有作品,版权均属于BPO网所有,其他媒体、网站或个人转载使用时必须注明:“文章来源:BPO网”。违反上述声明者,本网将追究其相关法律责任。
2、凡本网注明 “来源:XXX(非BPO网)” 的作品,均转载自其它媒体,转载目的在于传递更多信息,并不代表本网赞同其观点和对其产生的任何结果负责。