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1.专门借款(专款专用，能确定利率;全额占用，可能有闲置资金)
资本化
专门借款 金额=资本化期间的实际的利息费用-资本化期间的存款利息收入或投资收益
费用化
专门借款 金额=费用化期间的实际的利息费用-费用化期间的存款利息收入或投资收益
每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
特别提示：知二求一，倒挤。
案例练习：A 公司于 2×20 年 1 月开工建设某工程项目，工期预计为 1.5 年。为筹集后续建设所需资
金，A 公司 2×21 年 1 月 1 日向某非关联公司(非金融企业)借入一笔 1 年期专项借款用于该工程项目建
设，利率参照金融企业同期同类贷款利率上浮 20%确定。该工程项目于 2×21 年 6 月完工并投入使用。A
公司将 2×21 年全年发生的上述借款利息计入财务费用，并在申报 2×21 年度企业所得税应纳税所得额时，
将上述借款利息做了全额税前扣除。
要求：假定不考虑其他条件，指出 A 公司的会计处理和企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在
不当之处，提出恰当的处理意见。
『正确答案』
(1)会计处理存在不当之处。
处理意见：为工程项目借入的专项借款，在工程项目达到预定可使用状态前(2×21 年 1 月至 6 月)
发生的利息费用，应当资本化。
税务处理存在不当之处。
处理意见：向非金融企业借款的利息支出，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分(上
浮 20%的部分)不得税前扣除;对于未超过的部分：在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，
应当予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。
没有闲置
2.一般借款(不能确定利率，算平均资本化率=利息/本金;差多少补多少，只考虑实际占用，
资金
)
通常情况下，有专门借款的，先使用专门借款;当发生的资产支出超过专门借款金额时，才使用一般
借款。
资本化金额
一般借款利息费用 =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一
般借款的资本化率
加权平均利率
其中：所占用一般借款 =所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本
金加权平均数
本金加权平均数
所占用一般借款 =Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天
数/当期天数)
举例：A 公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，分别为：
(1)2×21 年 5 月 1 日借款 1 200 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%，利息按年支付;
(2)2×21 年 8 月 1 日借款 2 100 万元，借款期限为 5 年，年利率为 8%，利息按年支付。
假定建造期为 2×20 年 1 月 1 日至 2×21 年年末，借款费用均符合资本化的条件。计算 2×21 年一般
借款的年资本化率是多少?
『正确答案』实际利息=1 200×8/12×6%+2 100×5/12×8%=118(万元)，实际本金=1 200×8/12
+2 100×5/12=1 675(万元)(时间权重的来源可比性)，因此，所占用一般借款的资本化率=118/1 675
=7.04%。
3.外币专门借款产生的汇兑差额
资本化
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以 ，计入符合资本化条件
资产的成本
的 。而除外币专门借款之外的 外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应计入当期损益
财务费用
( )。
案例练习：A 公司的借款均为一般借款。项目组成员在对 A 公司 2×21 年度在建工程的借款利息资本
化金额进行合理性测试时，将A公司2×21年末在建工程余额与其2×21年度一般借款加权平均利率相乘，
发现计算得出的金额大于 A 公司于 2×21 年度在建工程中实际资本化的借款利息金额。项目组成员据此认
定 A 公司 2×21 年度在建工程借款利息资本化金额偏低，建议 A 公司进行相应调整。
要求∶针对资料，假定不考虑其他条件，判断项目组成员的审计处理是否恰当。如不恰当，简要说明
理由，并提出恰当的处理意见。
『正确答案』应提出的质疑：在建工程利息资本化合理性测试的方法不恰当。
改进建议：不能直接利用年末在建工程余额进行合理性测试的计算，而是应当采用 2×21 年在建工程
全年加权平均资产支出计算在建工程应资本化的一般借款的借款费用金额。
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