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债务重组的定义和方式、会计处理
(一)债权人的会计处理(应收款项：属于金融资产，具有“金融观”，差额计入“投资收益”)
1.以资产清偿债务的
(1)债权人受让金融资产
债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照金融工具确认和计量准则的规定进行确
公允价值
认和计量。金融资产初始确认时应当以 计量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之
投资收益
间的差额记入“ ”科目。
(2)债权人受让非金融资产
放弃债权的公允价值
非金融资产的成本= +使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该
支付的对价
资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。(放弃债权的公允价值≈ )
案例练习：2021 年 12 月，经与 A 公司协商一致，A 公司某客户以公允价值为 900 万元的房产抵偿其
应付 A 公司的货款。A 公司对该客户应收账款的账面余额为 1 000 万元，已计提坏账准备 200 万元，账面
价值和公允价值均为 800 万元。A 公司于 2021 年 12 月取得上述房产，按该房产公允价值 900 万元作为其
入账价值，将其与终止确认的应收账款账面价值的差额 100 万元，作为债务重组收益计入投资收益。
要求：假定不考虑其他条件，指出 A 公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰
当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。
『正确答案』会计处理存在不当之处。
处理意见：A 公司作为债权人以受让非金融资产的方式进行的债务重组交易，应以所放弃的应收账款
的公允价值 800 万元计量受让房产的初始入账价值，在所放弃的应收账款的公允价值与账面价值相同的情
况下，不应确认债务重组收益。
支付的对价
(3)债权人受让多项资产(将放弃债权的公允价值≈债务重组时 ，分到各项资产)
债权人受让多项非金融资产或者包括金融资产、非金融资产在内的多项资产的，应当按照《企业会计
准则第 22 号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产;按照受让的金融资产以外的
合同生效日的公允价值比例
各项资产在债务重组 ，对放弃债权在合同生效日的公允价值 受让金融资
产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本;放弃债权的公允价值与账面
价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
举例：2021 年 5 月 15 日，甲公司向乙公司赊销一批商品，金额为 4 000 万元，约定 3 个月后支付。甲公
司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负
债。8 月 15 日，甲公司应收乙公司账款逾期，经双方协商决定进行债务重组，合同生效日乙公司抵偿债务
的相关资料如下：
项目
相关信息
交易性金融资
产
投资成本 1 000 万元，确认公允价值变动收益 200 万元，当日公允价值 1 400
万元
固定资产
原值 650 万元，计提折旧 50 万元，当日公允价值 700 万元
库存商品
成本 1 200 万元，当日公允价值 1 300 万元
甲公司该项应收账款在 8 月 15 日的公允价值为 3 400 万元，甲公司已对该债权计提坏账准备 50 万元。2021
年 9 月 1 日双方办理完成抵债资产转让手续，甲公司将该股权投资分类为交易性金融资产，当日该股权的
公允价值为 1 450 万元。假设不考虑相关税费和其他因素。
① 合同生效日 2021 年 8 月 15 日的会计处理：
确定对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以
此为基础分别确定各项资产的成本：
固定资产的成本=(放弃债权在合同生效日的公允价值 3 400-合同生效日金融资产公允价值 1 400)
×700/(700+1 300)=700(万元);
库存商品的成本=(放弃债权在合同生效日的公允价值 3 400-合同生效日金融资产公允价值 1 400)
×1 300/(700+1 300)=1 300(万元)。
② 完成抵债资产转让手续 2021 年 9 月 1 日的账务处理：
借：交易性金融资产 1 450(完成抵债资产转让手续当日的公允价值)
固定资产 700
库存商品 1 300
坏账准备 50
投资收益 500[倒挤，3 400-(4 000-50)+(1 450-1 400)=-500;理解：归属
+权责发生制，合同生效日、合同生效日与完成抵债资产转让手续日之间的差额均源于债务重组，所以均
计入投资收益]
贷：应收账款 4 000
完成抵债资产转让手续日
特别提示：，即为债务重组日。
(4)债权人受让处置组
债务人以处置组清偿债务的，债权人应当分别按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》
和其他相关准则的规定，对处置组中的金融资产和负债进行初始计量，然后按照金融资产以外的各项资产
债务重组合同生效日的公允价值比例
在 ，对放弃债权在合同生效日的公允价值以及承担的处置组中负债
扣除
的确认金额之和， 受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产
的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
(5)债权人将受让的资产或处置组划分为持有待售类别
债务人以资产或处置组清偿债务，且债权人在取得日未将受让的相关资产或处置组作为非流动资产和
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